目录一、货币资金二、交易性金融资产三、应收及预付款项四、存货一、货币资金二、交易性金融资产三、应收及预付款项四、存货重点记忆部分建议重点学习应收账款、预付账款、其他应收款、应收账款减值—备抵法一、应收票据1.概念应收票据是企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。[我国的票据商业汇票银行汇票银行本票支票]2.付款期限最长不得超过六个月。[电子版商业汇票最长不得超过一年]3.分类商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。(1)银行承兑汇票—银行承兑(2)商业承兑汇票—银行以外的企业承兑4.账务处理(1)销售取得应收票据借应收票据贷主营业务收入贷应交税费—应交增值税 销项税额贷银行存款[代垫款项垫付的一些包装费运费等等](2)债务人抵偿前欠货款而取得应收票据借应收票据贷应收账款(3)到期收回款项时借银行存款贷应收票据(4)到期未收回时借应收账款贷应收票据(5)票据贴现时借银行存款借财务费用[找银行提前把票据的钱提出来需要支付银行贴现息。财务费用是企业为了筹集生产经营所需资金时发生的费用。]贷应收票据(6)票据转让时[没写禁止转让就是可以背书转让的。]借原材料、库存商品等借应交税费一应交增值税进项税额贷应收票据贷银行存款差额也可在借方【通关快车三·单选题】下列通过“应收票据”科目核算的是( )。(2022年)A.提供服务收到的银行汇票B.销售商品收到的转账支票C.销售商品收到的银行本票D.销售商品收到的商业承兑汇票【答案】D【解析】应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。根据承兑人不同商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。综上本题应选D。补充银行本票和银行汇票应该计入“其他货币资金”科目但是当收到银行本票或银行汇票的时候收到的是即期票据可以马上变现所以应该记入“银行存款”科目。二、应收账款1.概念企业销售商品、提供服务等经营活动应向购货单位或接受服务单位收取的价款。2.入账价值(1)企业销售商品、提供服务等应向有关债务人收取的价款(2)增值税(3)代购货单位垫付的包装费、运杂费等。3.账务处理借应收账款 123贷主营业务收入 100贷应交税费—应交增值税(销项税额) 13贷银行存款 10[代垫款项代垫付的运杂费包装费]【通关快车三·单选题】某企业采用托收承付结算方式销售商品增值税专用发票上注明的价款为500万元增值税税额为65万元代购货方垫付包装费2万元、运输费3万元(含增值税)已办妥托收手续。不考虑其他因素该企业应确认的应收账款的金额为( )万元。(2022年)A.570B.565C.505D.502【解析】该企业应确认的应收账款的金额5002365570(万元)应编制如下会计分录借应收账款 570贷主营业务收入 500应交税费—应交增值税(销项税额) 65银行存款 5综上本题应选A。[托收承付委托银行帮忙收钱已经逐渐不用了。]三、预付账款1.概念预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。如预付的材料、商品采购款、在建工程价款等。[我还没收到货但是预先付给别人的款项还是我的资产。]2.账务处理(1)付款时借预付账款 20贷银行存款 20(2)收货时(一预到底)借原材料等 100借应交税费—应交增值税进项税额 13贷预付账款 113(3)补付款项(预付款项所需款项) 预付账款借预付账款 93贷银行存款 93(4)退回款项(预付款项所需款项) 预付账款借银行存款贷预付账款【小九提醒】预付账款不多的企业可以不设置“预付账款”科目而将预付的款项记入“应付账款”科目的借方。[也就是说科目换一下就行借贷方向不变。]四、应收股利和应收利息1.应收股利的账务处理应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利等借应收股利贷投资收益交易性金融资产持有期间收到被投资单位发放现金股利等借其他货币资金—存出投资款[在证券交易所购买上市公司的股票要在证券交易所指定银行开专户]借银行存款[其他的股权投资不是投资上市公司]贷应收股利2.应收利息的账务处理应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。【例题】甲公司持有庚公司债券投资2020年1月11日甲公司收到庚公司通知向其拟支付2019年利息100万元款项尚未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录借应收利息—庚公司 100贷投资收益—庚公司 100五、其他应收款1.概念其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。2.主要内容重点考点(1)应收的各种赔款、罚款如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等(2)应收的出租包装物租金(3)应向职工收取的各种垫付款项如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等(4)存出保证金如租入包装物支付的押金[就是存出去的存到别人那去的我付给别人的押金别人是要还给我的。]【区分】收到押金为其他应付款。(5)其他各种应收、暂付款项。【小九口诀】应收赔罚职垫款收租付押也得选。3.账务处理(1)发生各种其他应收款时借其他应收款贷库存现金、银行存款等(2)收回其他种应收款项时①收到保险公司赔款、收到退还的押金等借银行存款贷其他应收款②收回为职工垫付款项借应付职工薪酬贷其他应收款【通关快车三·单选题】2021年12月初某企业“其他应收款”科目借方余额为5万元。12月份发生业务如下销售商品为客户代垫运费2万元增值税税额为0.18万元收回垫付的房租4万元支付租入包装物押金2万元。不考虑其他因素该企业12月31日“其他应收款”科目的借方余额为( )万元。(2022年)A.3B.5C.5.18D.1【答案】A【解析】“其他应收款”科目借方余额“其他应收款”科目期初借方余额-收回垫付的租金支付租入包装物押金5-423(万元)。销售商品为客户代垫运费记入“应收账款”科目。综上本题应选A。【通关快车三·单选题】下列各项属于“其他应收款”科目核算内容的是( )。(2022年改编)A.出租包装物应收取的租金B.应收客户材料款C.预收的租金D.销售商品垫付的运费E.预付的购货款F.收取的出租包装物的押金【答案】A【解析】出租包装物应收取的租金其他应收款。应收客户材料款应收帐款。预收的租金预收账款。销售商品提前收到的货款合同负债。销售商品垫付的运费应收帐款。预付的购货款预付账款。收取的出租包装物的押金其他应付款。综上本题应选A。六、应收款项减值(一)小企业会计准则直接转销法可能发生的坏账损失不进行会计处理实际发生坏账作为坏账损失计入当期损益1.坏账损失的确认小企业应收及预付款项符合下列条件之一的减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项作为坏账损失(1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销或者被依法注销、吊销营业执照其清算财产不足清偿的(2)债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡其财产或者遗产不足清偿的(3)债务人逾期3年以上未清偿且有确凿证据证明已无力清偿债务的(4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后无法追偿的(5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的(6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。2.小企业坏账损失账务处理借银行存款[可收回的金额]借营业外支出—坏账损失[差额]贷应收账款[账面余额]【例题】某小企业2016年发生的一笔20000元应收账款因债务人财务状况原因长期未能收回于2020年末经催收收回2000元其余款项确实无法收回确认为坏账。该小企业在2020年末应编制如下会计分录借银行存款 2000营业外支出—坏账损失18000贷应收账款 200003.直接转销法的优缺点(1)优点直接转销法优点账务处理简单将坏账损失在实际发生时确认为损失符合其偶发性特征和小企业经营管理的特点。(2)缺点a.不符合权责发生制会计基础,也与资产定义存在一定的冲突。b.应收账款是按账面余额而不是按账面价值反映这在一定程度上高估了期末应收款项。(二)企业会计准则备抵法备抵法是采用一定的方法按期确定预期信用损失计入当期损益同时建立坏账准备待坏账实际发生时冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。确定预期信用损失[符合谨慎性原则]借信用减值损失贷坏账准备坏账实际发生借坏账准备贷应收账款1.预期信用损失的概念预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。信用损失是指企业按照实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额。【小九提醒】实务中通常按照应收款项的账面余额和预计可收回金额的差额确定预计信用减值损失。2.坏账准备的账务处理【小九提醒】应收账款账面价值应收账款账面余额-坏账准备(1)计提坏账准备坏账尚未发生应收账款账面价值减少借信用减值损失贷坏账准备(2)转回坏账准备冲减多计提的坏账准备应收账款账面价值增加借坏账准备贷信用减值损失(3)转销坏账实际发生坏账损失应收账款账面价值不变借坏账准备贷应收账款(4)收回已确认坏账并转销应收款项已确认的坏账损失又重新收回应收账款账面价值减少借应收账款贷坏账准备借银行存款贷应收账款3.计算应计提的坏账准备常见题型【小九总结】坏账准备期末余额的两种确定方法(1)应收账款期末余额预计未来现金流量现值(2)应收帐款的余额百分比法应收账款期末余额×坏账提取比例坏账准备的期末余额【通关快车三•单选题】A企业通过对应收款项的风险进行分析决定按应收款项余额的一定比例计提坏账准备。“坏账准备”科目的年初贷方余额为4000元“应收账款”和“其他应收款”科目的年初借方余额分别为30000元和10000元。当年,不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末借方余额分别为60000元和10000元假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。该企业年末应提取的坏账准备为( )元。(2022年)A.1000B.3000C.5000D.7000【答案】C【解析】该企业年末坏账准备的应有余额(6000010000)×10%7000(元)。“坏账准备”科目的年初贷方余额为4000元本年发生坏账损失为2000元因此“坏账准备”科目余额为贷方4000-20002000(元),则本年应计提坏账准备金额7000-20005000(元)。综上本题应选C。【通关快车三·单选题】2021年12月某企业“坏账准备”科目贷方余额为50万元本月发生坏账损失30万元。12月31日确定本期预期信用损失为80万元。2021年12月31日应计提的坏账准备金额为( )万元。(2022年)A.30B.60C.80D.0【答案】B【解析】坏账准备本期应计提金额期末余额- (期初余额-本期实际发生的坏账损失)80-(50-30)60。综上本题应选B。【通关快车二·多选题】下列各项中会导致企业应收账款账面价值减少的有( )。A.转销无法收回、采用备抵法核算的应收账款B.收回应收账款C.计提坏账准备D.收回已转销的应收账款【答案】BCD【解析】应收账款的账面价值应收账款账面余额-坏账准备。选项A不符合题意转销无法收回、采用备抵法核算的应收账款即实际发生坏账损失借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目应收账款和坏账准备同时减少相同数额故不影响应收账款的账面价值选项B符合题意收回应收账款导致应收账款余额减少故应收账款账面价值减少选项C符合题意计提坏账准备导致坏账准备增加故应收账款账面价值减少选项D符合题意收回已转销的应收账款借记“应收账款”科目贷记“坏账准备”科目同时借记“银行存款”科目贷记“应收账款”科目该笔分录下应收账款借贷双方均登记相同的金额相互抵销应收账款账面余额不变但坏账准备增加则会减少应收账款账面价值。综上本题应选BCD。4.备抵法的优缺点(1)优点①符合权责发生制和会计谨慎性要求②有利于落实企业管理者的经管责任有利于企 业外部利益相关者如实评价企业的经营业绩作出谨慎的决策。(2)缺点①预期信用损失的估计需要考虑的因素众多且有部分估计因素带有一定的主观性对会计职业判断的要求较高可能导致预期信用损失的确定不够准确、客观②客观存在企业管理者平滑利润进行盈余管理甚至利润操纵与舞弊的可能性③增加政府和行业会计的监管难度和风险。